国内外环境会计研究综述及前景展望

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摘要：摘 要：具备可持续发展特征的环境会计是日益严峻环境问题与会计理论相结合的重要产物，也是当前加强环境成本管理，促进经济、社会、生态协调发展的重要工具。近年来，国内外环境会计理论研究和实践研究活动取得了丰富的研究成果。本文系统地梳理了国内外环境

　　摘 要：具备可持续发展特征的环境会计是日益严峻环境问题与会计理论相结合的重要产物，也是当前加强环境成本管理，促进经济、社会、生态协调发展的重要工具。近年来，国内外环境会计理论研究和实践研究活动取得了丰富的研究成果。本文系统地梳理了国内外环境会计研究最新进展，并对环境会计研究进行了简要述评与展望，以期为未来的研究提供参考和借鉴。

　　关键词：环境会计;信息披露;核算

　　随着全球资源环境问题日趋加剧，如何在发展经济的同时保护生态环境成为一个热门话题。为协调人类资源利用和环境保护的关系，环境会计主张将环境与会计结合起来，将自然资源纳入会计核算，促使企业在实现自身经济利益的同时重视生态效益，从而达到保护环境的作用。

　　1 国外研究综述

　　1.1 环境会计信息披露研究

　　环境会计信息作为企业对外披露其环境行为最直接的载体，其披露好坏将直接关系到该信息使用者的决策。其披露主要分为主动披露和被动披露。在主动披露中，经济动机是企业环境信息披露的一个关键因素(Magnan，1999)。但由于缺乏披露标准，不同的公司在披露其环境会计信息方面存在很大差异，使得披露的信息不具有可比性(Peter，Bukar，2015)。在被动披露中，企业进行环境信息披露水平受法律制度、环境条例和披露条例的影响(Jorgensen，William，2006)。此外，国家监管也会对披露质量产生影响(Yusoff，2006)。在欧洲发达国家，高水平的国家监管和完善的法规使得环境披露数量和质量有了明显的提高(Alin，2012)。在美国，环境管理制度推动了企业环境信息披露内容的完善，提高了环境绩效的水平(Eisner，2004)。在日本，国家制定了多种环境法律法规，并将披露环境会计信息作为企业年报的重要组成部分。

　　1.2 环境会计核算研究

　　环境会计成本核算通常分为内部成本核算和外部成本核算，但由于企业对外部成本不敏感，所以常常容易被忽视(Peter，2001)。在进行环境会计核算时不应只考虑环境内部因素，还应把环境外部因素也纳入核算中，并在国民经济账户中建立一套完整的环境账户(Robert，2011)。随着环境会计的发展，除了公司本身在完善核算，不同的组织和国家也在采取各种措施来完善和规范环境会计的核算。在2003年，聯合国发布环境核算手册，通过该手册对环境核算的方法、环境会计核算的相关账户以及账户对应核算的具体内容进行了说明，为各国开展环境会计核算提供了参考(Joy，2007)。在2018年，德国发布环境成本核算方法，在原有的基础上进一步扩大了核算的范围，使环境成本的核算更为准确。

　　1.3 环境会计法规、政策制定研究

　　1998年，联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组通过了第15次决议。这次会议描述了企业的环境成本、环境资产、环境负债等，明确了其的确认、计量方法和披露方式。通过该决议，诞生了世界上第一部关于环境会计处理指南——《Environmental Accounting and Report Position Announcement》。2001年，欧盟新的EMAS规章加强了环境绩效的管理，完善了环境信息披露的内容。2005年，日本政府颁布了《环境会计指南手册(2005)》，在该手册中描述环境保护成本和收益的分类和核算方法，对合并环境会计、环境会计信息披露、环境会计数据分析指标进行了说明。2012年，联合国颁布了自然资源核算标准SEEA(2012)，标志着环境经济核算的第一个国际统计标准诞生。该核算标准构建了以实物流量账户、环境活动账户和相关流量以及资产账户为核心的中心框架，形成了标准化的环境资源核算指标。目前，欧美国家和日本形成了一套包括环境会计核算、方法、信息披露以及自然资产核算等的法律规范体系，从而促进了环境会计的实践运用。

　　2 国内研究综述

　　2.1 环境会计与绿色会计的区别

　　西方绿色会计理论在我国引起了学术界的广泛关注，但对于绿色会计和环境会计的内涵尚未形成一致的看法。蔡昌(2000)认为环境会计就是绿色会计，它是在环境法律法规的基础上，用货币计量企业环境方面成本效益，以此来对环境绩效进行评价。樊淑萍(2009)也认为环境会计与绿色会计无区别，二者可以等同。当然也有学者认为环境会计不能与绿色会计等同。杨晶照(2003)认为环境会计是从宏观层面出发，以货币计量某一地区环境资源与效益的综合情况，并对其进行披露;而绿色会计是从微观层面出发，主要针对企业，是在传统会计系统的基础上进行发展完善。

　　2.2 环境会计信息披露与管制

　　环境会计信息披露在中国的研究最早认为企业的财务状况、经营成果等方面信息的披露都应该包括环境问题对企业的影响这个因素，企业不应该仅仅考虑货币信息，非货币信息也同样很重要(孟凡利，1999)。而与国外大多数发达国家一样，中国的环境会计信息披露主要为被动披露，披露效果受政府政策和监管等的影响。对于企业来说，政府管制力度越大，企业的环境信息披露的可靠性越强，质量也越高(李静，2017)。此后，学者从不同行业出发对此进行了研究。在化工行业，行业有关环境信息披露的相关法律法规不够完善，政府管制强度不高，使得信息披露行为缺乏主动性和有效的监督(唐文慧，2019)。在医药制造行业，环境会计信息披露不全面，如在财务报告中披露在建工程等信息，对环保资产、环保负债等专项方面提及较少，此外披露的形式较为随意。因此，需要政府加强管制和完善相关法规来增强监督，规范环境会计信息披露(王海婧，2018)。在煤炭行业，环境会计信息能按要求披露，但由于相关法规不健全，也没有相应的环境会计监督机制使得政府管制力度不够，披露质量不高(包华瑜，2019)。

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