探讨高校教职工工资薪金纳税策划

来源：核心期刊咨询网核心期刊论文2013-12-16 13:451

摘要：摘 要：2011年修改的个人所得税法对于工资薪金所得的减除费用标准和税率做出了重大调整，本文通过临界点计算，分析修改前后的个人所得税法对于高校教职工收入及税负的影响，并提出纳税策划的方案。 关键词：个人所得税；高校教职工；工资薪金；纳税策划；临

　　摘　要：2011年修改的个人所得税法对于工资薪金所得的减除费用标准和税率做出了重大调整，本文通过临界点计算，分析修改前后的个人所得税法对于高校教职工收入及税负的影响，并提出纳税策划的方案。

　　关键词：个人所得税；高校教职工；工资薪金；纳税策划；临界点

　　2011年6月30日第十一届全国人大常务委员会第二十一次会议通过了《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》（第六次修正）的决定，国家税务总局随后颁布了《关于贯彻执行修改后的个人所得税法有关问题的公告》（2011年第46号），对于个人所得税法（以下简称“个税法”）中工资薪金所得减除费用标准和税率做出了重大调整。工资薪金所得是高校教职工的主要收入之一，本文通过临界点计算，对比个税法修改前后教职工的税负，并提出纳税策划的方案。

　　一、个税法修改前后对于教职工收入及税负的影响。

　　修改后的个税法对于工资薪金所得减除费用标准和税率做出了以下调整：

　　1、工资薪金所得减除费用标准（起征点）从原2,000元提高至3,500元；

　　2、工资薪金所得适用的超额累进税率由原来的九级改为七级，自3%至45%，将原5%税率降至3%，扩大了3%和10%两个较低级别税率的适用范围，取消了15%和40%这两级税率，扩大了45%这一高级别税率的适用范围。

　　为计算出个税法修改前后对于教职工收入及税负影响的临界点，

　　1、为避免社保金、公积金缴金基数不一致等因素的影响，假设月收入为月工资薪金所得扣除减税、免税和不征税项目后的金额；

　　2、设月收入为S，原个税法工资薪金所得适用税率为RO、速算扣除数为DO、月应纳税额为TO，修改后的个税法工资薪金所得适用税率为RS、速算扣除数为DS、月应纳税额为TS。

　　得出以下两个公式：

　　TO＝（S－2,000）×RO－DO（公式1）

　　TS＝（S－3,500）×RS－DS（公式2）

　　当TO＝TS时，计算出S＝38,600。当月收入等于38,600元时，修改后的个税法与原个税法计算出的应纳个人所得税额相同，均为7,775元；当月收入小于38,600元时，按修改后的个税法计算出的个人所得税要小于按原个税法计算出的税额；当月收入大于38,600元时，按修改后的个税法计算出的个人所得税则要大于按原个税法计算出的税额。

　　3、为进一步得出月减税额，利用公式1－公式2，显示：

　　当8,000≤S≤12,500时，TO－TS＝480，为最高减税额。

　　通过计算可见：当月收入处于8,000元至12,500元间，减税效果最明显，相比原个税法，修改后的个税法下每月可少交480元的个人所得税，全年减税额可达到5,760元，而高校教职工工资薪金所得大多位于此区间，收益程度较大。这也充分体现出了政府对于进一步加强税收对收入分配调节作用，切实减轻中低收入者税收负担，适当加大对高收入者的税收调节的目标。

　　二、教职工收入个人所得税纳税策划方案

　　（一）充分利用国家减免税优惠政策中有关高校教职工的部分条款。

　　1、按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴和国务院规定免纳个人所得税的补贴、津贴，包括：（1）独生子女补贴，（2）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴，（3）托儿补助费，（4）差旅费津贴、误餐补助。

　　2、省级人民政府、国务院部委、中国人民解放军军以上单位,以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；

　　3、福利费、抚恤金、救济金，其中：福利费是指根据国家有关规定从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者从工会经费中支付给个人的生活补助费；

　　4、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；

　　5、按照国家规定的缴费比例或办法，单位为个人缴付以及个人为自身缴付的住房公积金、基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费。

　　（二）按月均衡发放工资薪金。

　　由于高校教师收入受到课时分布、寒暑假、学生毕业论文指导等多种因素的影响，会产生收入在各月间发放不均衡的问题，导致月收入较高时适用较高的税率，从而多缴个人所得税，当月收入较低时则可能无法完全享受税费抵扣政策的情况。因此，高校人事、教务、财务等部门应该相互配合，在制定工资薪金发放的政策时应考虑教师月收入忽高忽低的问题，按月均衡发放工资薪金，使教师月工资薪金完全享受税费抵扣政策，并始终适用于较低的税率。