气候相关风险的会计影响分析

来源：核心期刊咨询网时间：12

摘要：【摘要】本文结合IASB发布的气候相关事项对财务报表影响的系列教育材料， 以及CDSB发布的《气候会计在财务报告中整合气候相关事项》的报告， 阐述气候相关风险对折旧计算、资产减值损失计提、预计负债计提、财务报表列报和披露等方面的影响。 本文的研究旨在揭示IASB运

　　【摘要】本文结合IASB发布的气候相关事项对财务报表影响的系列教育材料， 以及CDSB发布的《气候会计——在财务报告中整合气候相关事项》的报告， 阐述气候相关风险对折旧计算、资产减值损失计提、预计负债计提、财务报表列报和披露等方面的影响。 本文的研究旨在揭示IASB运用现在IFRS中的原则反映气候相关问题的思路， 同时为我国企业提示绿色发展转型中潜在的财务风险和经营风险。

　　【关键词】气候相关因素;财务报表;折旧;减值;预计负债;财务报表披露

　　一、引言

　　气候变化是一个日益升温的话题， 企业投资者和其他利益相关者也越来越重视气候相关事项对商业模式、财务状况、经营成果和现金流量产生的潜在影响。 2019年11月， 国际会计准则理事会(IASB)委员Nick Anderson[1] 执笔撰写《国际会计准则和气候相关披露》， 首次阐述了如何运用原则导向的国际会计准则(IFRS)的相关规定反映气候风险和其他新兴风险①。 一年之后， IASB以这篇文章为蓝本进行了扩充， 发布教育材料《气候相关事项对财务报表的影响》[2] 。 IASB指出， 如下准则在应用时可能需要考虑气候相关事项的影响： 《国际会计准则第1号——财务报表列报》(IAS 1)、《国际会计准则第2号——存货》(IAS 2)、《国际会计准则第12号——所得税》(IAS 12)、《国际会计准则第16号——不动产、厂房和设备》(IAS 16)、《国际会计准则第38号——无形资产》(IAS 38)、《国际会计准则第36号——资产减值》(IAS 36)、《国际会计准则第37号——准备、或有负债与或有资产》(IAS 37)、《国际财务报告准则第7号——金融工具披露》(IFRS 7)、《国际财务报告准则第9号——金融工具》(IFRS 9)、《国际财务报告准则第13号——公允价值计量》(IFRS 13)、《国际财务报告准则第17号——保险合同》(IFRS 17)等②。

　　2020年底， 同样在Nick Anderson[1] 文章的基础上， 气候披露准则委员会(CDSB)发布报告《气候会计——在财务报告中整合气候相关事项》[3] ， 结合案例详细讲解了气候相关风险对IAS 1、IAS 37、IAS 36和IAS 16的影响， 因为这四个准则与大多数企业有关， 适用于一系列行业和地区， 在应用这四个准则时是否考虑气候相关风险進行相应的确认、计量、披露可能对财务报表影响重大。 CDSB还表示， 未来会考虑为更多的相关准则制定附加指南， 鉴于其目前已经被新设立的国际可持续发展准则理事会(ISSB)合并， 预计这项工作将被移交给ISSB。

　　本文结合上述材料， 综述气候相关风险的具体会计影响， 重点阐述气候相关风险对折旧计算、资产减值损失计提、预计负债计提、财务报表列报与披露的影响。 本文的研究旨在揭示IASB运用现有准则中的原则反映气候相关问题的思路， 同时为我国企业提示绿色发展转型中潜在的财务风险和经营风险。

　　二、气候相关风险对折旧计算的影响

　　IAS 16要求企业对固定资产按期计提折旧， 并列举了折旧计提的几种常见方法， 包括直线法、余额递减法以及产量法。 企业根据资产内含未来经济利益的预期消耗模式选择折旧方法， 而不论企业选择何种折旧方法， 预计使用年限和预计净残值率都是绕不开的两个折旧计算参数。 IAS 16要求企业“至少在每个财务年度结束时评估一次固定资产的预计使用年限和预计净残值”③。 气候相关的因素， 诸如国家或地区颁布的相关政策法规， 企业转型发展导致的资产类型过时配件难以获取、新的低碳技术出现、消费者偏好改变、碳税的实施等， 都可能对上述两大参数产生重大影响， 进而成为资产发生减值的迹象。 比如， 2015年， 英国宣布到2025年关闭所有燃煤电厂， 这导致英国国内燃煤电厂固定资产的使用年限被限制在10年之内， 并引发了对其净残值和减值风险的重新评估， 最终影响确认的折旧金额[3] 。

　　可见， 对碳密集型企业而言， 一旦其公布实现碳中和目标的行动方案及时间表、路线图， 即意味着企业必须对主要经营性长期资产的预计使用年限和预计净残值率进行重估。 这类资产在碳密集型企业的资产总额中往往占据高重要性水平， 预计使用年限的缩短和预计净残值率的降低很可能导致企业期间折旧费用激增， 利润下降， 在通往碳中和的长路上背负巨大的业绩下滑的压力。 而这种潜在影响还被要求进行披露。 固定资产预计使用年限和预计净残值率的变更属于会计估计变更， 企业一旦做出变更决定， 按照《国际会计准则第8号——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》(IAS 8)的规定， 必须披露“会计估计变更的性质和金额对变更所属报告期间的影响， 以及对未来报告期间的预计影响”， 包括对持续经营利润、税后利润以及每股收益的影响等。 此外， 如果企业认为折旧计算参数的估计存在重大不确定性， 按照IAS 1， 还须披露估计不确定性的来源及管理层用于确定参数的关键假设， 并进行敏感性分析。

　　三、气候相关风险对资产减值损失计提的影响

　　根据IAS 36， 企业“应在每个报告期末评估一项资产是否存在减值迹象， 存在减值迹象的， 要估计其可收回金额”， 并在可收回金额低于账面价值时计提资产减值准备。 IASB[2] 、CDSB[3] 及Nick Anderson[1] 都认为， 气候相关风险会对资产减值损失的计提产生深刻影响。 若企业在开展资产减值测试时不考虑重要气候风险的影响， 许多资产项目(包括但不限于矿藏资源类资产、固定资产、无形资产、使用权资产、商誉等)的账面价值都可能被高估， 具体表现在： 首先， 气候相关事项会影响资产是否存在减值迹象的判断， 某些气候风险很可能表明资产出现了减值迹象; 其次， 气候相关事项会影响资产或资产归属的现金产出单元未来现金流量的估计， 从而直接影响可收回金额测算中资产使用中的价值(value in use)的计算④。

转载请注明来自：http://www.qikan2017.com/lunwen/nye/22084.html