本量利分析在企业生产经营决策中的应用

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摘要：摘 要：在日趋成熟的市场经济发展水平下，需要对企业的预测、决策、计划等的成本进行分析。本量利分析是通过数学建模，将企业生产中与经营决策有关的变量进行整理而建立的模型。可是，在实际管理工作过程中，存在一部分管理人员对本量利分析在经营中所占的决

　　摘 要：在日趋成熟的市场经济发展水平下，需要对企业的预测、决策、计划等的成本进行分析。本量利分析是通过数学建模，将企业生产中与经营决策有关的变量进行整理而建立的模型。可是，在实际管理工作过程中，存在一部分管理人员对本量利分析在经营中所占的决策地位认识存在不足，于是对于企业管理者，就需要对本量利分析及其技术有足够的了解。本文介绍了本量利分析定义、基本模型及相关信息、本量利分析在当代企业管理中的作用，同时阐述了本量利分析在企业经营中实践所发生的弊端。最后，阐释了几种提高本量利分析方法在企业经营管理中实践成果的方针，以待可以给未来企业本量利分析管理应用带来实用借鉴。

　　关键词：本量利分析;经营方针;信息

　　一、本量利分析定义、基本模型和相关信息

　　本量利分析是对成本、业务量、利润之间相互关系进行研究的一种系统方法。这种分析方法通过成本性态研究的条件，采取数学建模和图形表达，对成本、业务量、利润和价格等条件下的相互联系进行主要分析，以此为企业管理方针和目标管控提供有价值的信息，同时实践于企业的预测、方针、计划以及管控等行为中。采取本量利分析，应该了解本量利的根本关系。从这个定义能够了解，本量利分析的基本含义是分析企业在生产经营中正好位于保本时刻的本、量、利三者之间的联系。又因为本量利分析的条件是变动成本法以及成本性态研究，那么它的计算方法同时也是变动成本法下计算利润的方法，也就是“利润=销售量-(变动成本+固定成本)×销售价格=销售收入-总成本=(销售单价-单位变动成本)×销售量-固定成本”，此公式可以把企业成本、价格、业务量以及利润各条件之间的彼此联系表达出来。

　　通过对本量利的研究实践，首先要了解基本本量利模型，而且要把本量利分析模型的根本研究內容充分了解，其中有以下几方面：

　　(1)盈亏平衡分析。就是对盈亏平衡条件下的企业生产经营量通过计算来找到盈亏平衡点，让企业的产品销售价格和成本支出尽可能达到相同状态也可以大于成本支出，就可以实现企业的盈利。

　　(2)目标利润分析。来对目标利润进行分析，能够了解目标利润所带来的产品销售数量以及销售收入。

　　(3)安全边际分析。即通过盈亏临界点的前提下研究企业产品销售数量，来计算产品销售的安全边界值，如果安全边际数值越大，那么企业生产经营盈亏的风险越小。

　　(4)敏感性分析。通过对企业经济效益作用比较高的不稳定性条件、技术手段和主要研究目标等各种不稳定性条件进行通过，发现主导企业未来发展的因素，那么就可以让企业通过相关因素形成合适的经营管控对策，同时能够增加企业管理水平。

　　二、本量利分析在企业生产经营中的应用意义

　　1.提高成本管理的有效性

　　企业变动成本以及固定成本的比例能够作用着企业在不同销量能力上的保本位置以及营销数量。进行本量利分析，企业能够预测和研究成本结构形成对企业总体经营水平的影响，能够较为直接地判断出生产经营水平和安全系数的大小，让企业对成本费用得到了解，尽可能增大企业的固定资产利用率，于是达到降低成本和增加效益的方针。对于成本管理而言，产品质量并不是越高越好，如果超过合理水准时，质量过剩。不管是质量不足或过剩，很可能会造成成本管理的难度增加，都要通过成本管理加以管控。

　　2.销售经营品构成变化的合理性

　　对于多样式生产经营的企业，不同的产品样式构成产生的综合边际贡献率不一样。使用本量利分析了解产品结构，增大边际贡献率高产品的占比，使企业经营决策出不同产品最佳的销售量，降低订货中的盲目性及单一性，企业的生产经营能够更顺利。商品销售结构变动是对商品销售组成的分析。商品销售构成变动一般情况下通过报告期的实际销售额以及计划进行成本的比较。可是由于消费需要有季节性成本结构的变动，不但要分析商品销售的年度指标信息变动，而且需要分别来对各个时期的销售成本指标进行研究和理解，观察每个时期的商品销售额度以及成本构成，了解每种或其他主要商品在年内销售的动态成本额和在各阶段的变化，确定计划完成项目目标的均衡性，从而理解企业每个时期的商品成本变动情况。

　　3.企业未来利润提高的可能性

　　当企业的个别变动成本以及固定成本确定的情况下，产品销售价格大于保本点价格后，适当增大价格意味着可以增大利润。进行本量利分析，可以分析在不同的售价下，企业是否弥补了总成本，究竟获取多少利润。为能够做出合理的销售价格方针，企业应该时刻注意市场价格变化，同时改变价格方针，通过最优的策略来提高企业的经营能力。经营方针和企业领导的作用，在经营活动的个别变动成本和固定成本中，企业领导首先必须为企业和员工指明将来发展成本的方向和发展蓝图，最直接的办法就是制定一个明确不同售价的经营方针。

　　三、本量利分析模型的应用

　　旅行包公司生产旅行箱，每个旅行箱单位变动成本是120元，主要是原材料、动力费、机物料消耗等，变动成本总额随行李箱量增加而增加;固定成本总额24000元并在相关范围内不随行李箱数量增加而改变，主要由职工薪酬、设备折旧两部分组成;销售单价为240元，公司去年售出250件，盈利10000元;企业的生产能力为700件，管理层期望今年达成的今销售利润为31000元。

　　1.保本计算和分析

　　保本相关计算

　　保本销售量：X0=24000/(240-120)=200件

　　保本销售额：Y0=200*240=48000元

　　单位边际贡献：CM=240-120=120

　　边际贡献率：CMR=(240-120)/240*100%=50%

　　保本销售量=固定成本/单位边际贡献

　　保本销售额=固定成本/边际贡献率

　　在这个案例中，通过上述计算可了解保本销售量是200件，保本销售额为48000元，单位边际贡献是其销售单价减去单位变动成本是120，边际贡献率则是单位边际贡献和销售单价的比得出，为50%。通过计算过程也能够看出保本点两个指标的计算和边际贡献的联系。

　　2.保利计算和分析

　　保利计算

　　目标利润 31000元时保利计算

　　保利销售量 (31000+24000)/(240-120)=458件

　　保利销售额 458*240=109920元

　　安全边际量 458-200=258件

　　安全边际额 258*240=61920元

　　安全边际率 258/458*100%=56.32%

　　3.敏感性分析

　　通过敏感性分析，可以了解各个因素形成的作用大小，通过分析各数据变化能够让利润产生质变的界限，同时在各信息情况有所变动时管理者可以做出应对，让生产经营活动有所管控，同时在最适宜的状态之下。

　　将销售单价同比增加10%的比例，即销售单价增到240*(1+10%)=264元，不变化其他的前提而按照新的单价计算，此时利润为(264-120)*250-24000=12000元，利润变化率等于(12000-10000)/10000=20%，单价的敏感系数2.0。

　　从百分率来看，销售单价对利润所造成的影响水平比较高，产品单价的敏感系数较大说明涨价能够有效提升企业的净利润;固定成本的敏感系数越小，敏感程度则越低，同时对利润的影响也不是十分明显。

　　四、本量利分析在企业生产经营中应用存在的问题

　　1.从会计核算系统中形成的成本习性分类信息不准确

　　目前企业均已形成会计电算化，成本费用性会计科目形成均按传统会计准则的会计科目安排，可是普遍存在与管理会计严重不匹配的问题，对成本费用类科目均没有依照成本习性来形成子科目，比如在薪资核算上，传统会计核算一贯是将形成的薪资根据人员特点，在财务软件上形成“生产成本-人工成本”、“制造费用-人工费用”。但企业生产人员的工资构成一贯是在一个或多个会计核算期间不存在改变的基本薪资上按产量和工时形成的计件和计时工资，财务软件没有根据薪资的成本习性去分别形成二级核算科目。在进行本量利分析过程中，财务人员应该重新从系统中抽取数据并进行重新划分，会花费大量的人力和时间，还可能会造成数据不准确，让本量利分析不及时以及形成误差，影响公司销售价值、管理成本等决策方针。

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