境外EPC工程总承包项目的税务筹划探析

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摘要：【摘 要】境外EPC工程總承包项目税务工作内容复杂繁多，在推进国际工程承包市场时，EPC工程项目承包合同受到更多国际企业的关注，并广泛应用在项目承包中。与其他合同方式相比，EPC工程项目承包合同能有效提高承包商的责任意识，确保工程项目的质量，为企业

　　【摘 要】境外EPC工程總承包项目税务工作内容复杂繁多，在推进国际工程承包市场时，EPC工程项目承包合同受到更多国际企业的关注，并广泛应用在项目承包中。与其他合同方式相比，EPC工程项目承包合同能有效提高承包商的责任意识，确保工程项目的质量，为企业创造更大的利润，但同时也增加承包商的风险。EPC工程包括项目的设计、施工、采购、运行等多个阶段，在实际应用时，对工程项目整体进行控制，可以有效提高整体工程管理水平。开展承包项目的税务筹划，能够降低企业税负，一定程度上降低承包商的经营风险。文章从境外EPC工程总承包税务项目的筹划范围进行分析，进一步提出筹划重点，有效降低税务风险。

　　【关键词】EPC工程;总承包项目;税务筹划

　　Engineering Procurement Construction(简称EPC)，属于集设计、采购、施工于一体的建设模式。在EPC工程总承包模式下，承包方能对项目的多个环节进行负责，确定工程项目建设要点，以有效提高工程的安全与质量。EPC项目管理模式在一定程度上能有效提高项目管理工作效率，确保承包商能够对工程项目认真负责。对EPC工程总承包项目开展税务筹划，能确保工程项目资金合理使用，帮助企业降低税负，进而提高企业的经济效益。

　　1 境外EPC工程总承包项目的应用价值

　　EPC项目管理属于工程竣工后向业主交钥匙的模式，在实际应用过程中效果较好。①对工程项目整体进行优化，尤其是对工程设计、采购、工程施工方案等，可进一步确保施工方案的顺利开展。②实现统一管理，将工程设计与施工等多方面进行有效管理，通过缩短施工工期，进一步提高工程施工效率，为企业创造更多的经济效益。③对整个工程项目进行综合控制，比如项目目标、项目建设过程中的资金使用、施工质量等方面，有助于工程施工效率的提高。④帮助项目管理者累积更多的工作经验，进而提高工程项目的管理效率，确保工程施工的顺利完成，进一步为企业创造更大的经济效益。

　　2 境外EPC工程总承包项目税务筹划的主要原则

　　在税收筹划实践中，实施税收筹划应遵循以下四大原则：①事前筹划，即税收筹划要求对海外工程总承包项目经济活动中涉及的税收政策和合同签订进行预先了解和预测性的筹划，以降低与税收有关的风险和税负。②遵循法律合规原则，即在任何条件下，税收筹划的实施必须以遵守国内外税收法律法规为前提。③税收筹划必须适应企业经济经营活动的需要，即在税收筹划的过程中，必须合理降低税收负担和税收风险适应规划单位实际经营管理的前提。④成本效益原则，即企业实施的规划方案和倡议需要综合考虑企业的规划成本和收益，具有整体性。

　　3 境外EPC工程总承包项目税务筹划的范围

　　3.1 增值税的税务筹划

　　境外EPC项目的增值税税务筹划内容主要包括免税及出口退税。按照相关税收政策，在“营改增”政策的实行过程中，单位及个人向境外提供的研发与设计服务增值税率为零。由此EPC项目中的设计部分为零税率。采购部分的增值税计算需要遵循相关的退税规定。境外EPC总承包企业应取得纳税资格，在签订承包合同时，需要结合自身的实际情况，在确定采购合同金额时适当提高。

　　3.2 所得税的税务筹划

　　若项目所在地的国家与我国缔结避免双重征税协定，即可在境内外享有抵免所得税的政策。按照所得税法，企业经营过程中，若在中国境外获得的收益，并且已经在境外缴纳税款，可以在所纳税额中进行抵扣。对于EPC总承包企业而言，在与国外业主签订承包合同时，税务方面的条款主要由业主承担。在对所得税进行筹划时，企业要提供缴纳税款的证明。若是业主负责缴纳税款，在签订合同时，需要注明，以免后期发生纠纷。若为业主代扣代缴，业主需要提供凭证。在所得税筹划的过程中，按照相关的税法规定办理登记手续，才能使税务筹划更加合理。

　　3.3 营业税的税务筹划

　　境外EPC工程承包项目的营业税筹划主要针对项目的建筑安装部分。根据《营业税暂行条例》规定，建筑业采用总承包转包模式的，建设工程总承包方应当对转包后的部分缴纳营业税。对于境外总承包公司，其劳务所在地的部分在境外，只要税务机关办理减免备案手续，就可以享受营业税减免的税收优惠。

　　4 境外EPC工程总承包税务合理筹划方法

　　4.1 项目科研与项目投标阶段

　　在进行境外EPC工程总承包项目税务筹划的过程中，项目科研阶段十分重要。要了解所在国家的税收政策，明确合同签订主体，重点关注我国与相关国家的税收协定，才能便于后期税务筹划。

　　为确保项目投标阶段税务筹划的合理性，总承包企业要对投标主体进行选择。①母公司代表处。公司的资质与信誉有保障，能够承担项目责任。在投标过程中易被企业选择。②某公司设在当地的控股子公司。在项目投标阶段，能为纳税人提供更多的税收优惠，但在项目完成之后，计算利润时需要缴纳股息税。③母公司间接控股的合资公司。由于这类公司的资质等级信誉较低，在项目投标时，中标的概率较小。因此在签订EPC合同时要结合特点进行设计。在签订项目合同时，企业还需要对合同中条例的税务条款进行合理判断。首先，明确业主与投标主体所担负的税务。其次，合同中是否清楚注明双方所负担的具体税种，比如业主承担关税，承包方承担所得税等。最后，由总承包方承担项目的全部税负，双方在签订合同时要有效明确，明确工程责任。在投标阶段，尽量保证合同条款的税务部分清晰明了，以保证签订双方的权利与义务，避免工程项目完工之后出现经济纠纷，进而保证双方企业获得的经济效益。

　　4.2 项目实施阶段

　　在项目中标之后，EPC总承包企业需要在国内办理相关证明，以保证税收协定的有效性，避免双重征税而造成经济损失。在增值税退税方面，企业应提供详细的办理手续，比如出口货物报关单、EPC总承包合同，并在有效时期内进行办理。海外项目工作人员需要进行税务培训，了解更多的退税知识。税务人员在实际工作的过程中不断累积经验，并与当地会计师事务所进行沟通，有针对性地了解当地的税收优惠政策，确保税务筹划的有效性，为企业创造更大的经济效益。

　　推荐阅读：《原子核物理评论》(季刊)创刊于1984年，物理学和原子能科学类核心期刊。原名《核物理动态》,1997年改为现名。为中国科学院近代物理研究所和中国核物理学会联合主办的核科学及其交叉学科领域内的综合性学术刊物。

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