被审计单位变更会计师事务所能否改善审计意见研究

来源：核心期刊咨询网时间：2019-07-27 11:2212

摘要：摘 要：被审计单位通过变更会计师事务所来影响审计意见时，审计意见能否改善与被审计单位的经营状况密切相关。对被审计单位变更会计师事务所的动因及变更后的结果进行阐述，并通过对秋林集团和大连控股在20162017年事务所变更及审计意见变化情况的分析，探讨

　　摘 要：被审计单位通过变更会计师事务所来影响审计意见时，审计意见能否改善与被审计单位的经营状况密切相关。对被审计单位变更会计师事务所的动因及变更后的结果进行阐述，并通过对秋林集团和大连控股在2016—2017年事务所变更及审计意见变化情况的分析，探讨了在不同的经营状况之下，被审计单位变更会计师事务所来改善审计意见的可能性。基于案例分析指出，会计师事务所应时刻保持独立性和客观性实施审计程序，使审计意见正确完整地反映企业的经营和内控。

　　关键词：会计师事务所;审计意见;经营状况;秋林集团

　　一、引言

　　会计师事务所对被审计单位出具的审计意见在很大程度上影响了公众对财务报告的信任程度，也与被审计单位的声誉、经营能力以及向公众融资的能力相关联。被出具标准无保留意見的公司通常被认为能够保持持续稳定经营以及信息的对称性。相反，带有非标事项段的审计意见会对财务报表使用者造成影响，同时也直接反映其在经营能力和内部控制上存在的缺陷。被审计单位改善审计意见的最基本方式是针对非标事项段进行自我完善。对于部分企业来说，应对非标事项需要较高的资金、人员成本，或者需要经历较长的完善期。其会采用其他方式来改善审计意见。变更会计师事务所是其中一种最常见的方式。

　　二、文献综述

　　(一)会计师事务所变更的现象

　　出于审计师对被审计单位的了解程度以及审计收费确定便捷性的考虑，被审计单位普遍选择同一家会计师事务所对其进行连续多年审计。但由同一位审计师多次进行审计也存在影响独立性的弊端。如审计师包庇被审计单位的财务造假，隐瞒其经营状况不佳的事实。我国审计界对审计独立性及轮换的必要性十分重视，特别是在出现了银广夏等审计失败的事件后，中注协也做出了“同一项目的审计应当定期更换项目负责人和签字人”的规定，以保证审计独立性、提高审计质量。

　　审计轮换也存在弊端，特别是当被审计单位频繁更换会计师事务所时。已有研究表明，相较于具有持续经营能力的企业，濒临破产的企业更倾向于

　　更换会计师事务所(Schwartz， Menon， 1985)。一些经营效益下滑、内控存在严重漏洞的被审计单位为了维护公司形象、努力走出财务困境(耿建新，杨鹤，2001)[1]，选择通过频繁更换会计师事务所来进行财务舞弊。被审计单位更换会计师事务所的动因不同所带来的影响也存在重大差异。

　　(二)会计师事务所变更的动因

　　根据已有的研究及审计工作的经验，会计师事务所更换存在多种动因。审计师——客户匹配程度与事务所变更的可能性呈现负相关关系(酒莉莉，刘媛媛，2018)。[2]当被审计单位内部出现变革，如内控制度重建、业务范围发生重大变化等，或者会计师事务所的资质变更从而难以胜任审计工作时，审计工作无法与企业状况相适应、审计师行业专长无法与被审计单位主要经营活动重合，会影响审计质量，甚至导致审计失败。在这种情况下，更换会计师事务所是企业的必然选择，也是履行对投资者、政府、公众的社会责任的要求。其次，被审计单位也可能因为其他原因而选择新的会计师事务所。如被审计单位与会计师事务所订立合同时无法就审计收费、被审计单位应当给予会计师事务所的支持性工作等事项达成一致。被审计单位往往选择其他会计师事务所。根据已有研究，在由国际大型会计师事务所变更为国内所或者其他小型所的案例中，相当比例的会计师事务所变更动因都包括降低审计收费(胡培培，2011)。此外，地域问题也可能成为变更会计师事务所的动因。为了增加双方交流的便捷性以及降低审计成本，被审计单位往往倾向于

　　选择同一地区的会计师事务所。当被审计单位主要业务活动发生地改变或会计师事务所办公地点变化时，被审计单位可能重新选择会计师事务所。

　　随着被审计单位竞争愈加激烈和宏观环境不稳定导致经营风险的增加，财务舞弊动因下的会计师事务所变更不断出现。已有研究表明，与在经济繁荣时发行股票的公司相比，在经济低迷时发行股票的公司更容易频繁变更会计师事务所(朱小斌，2001)。[3]经营出现危机特别是存在退市风险的企业有更大可能性变更会计师事务所，以粉饰财务报表中的漏洞。此外，当发生与舞弊相关的财务报表重述时，被审计单位往往倾向于选择更有声誉的会计师事务所，因此发生会计师事务所变更的可能性增大(马晨等，2016)。[4]当原本的会计师事务所没有出具企业期望的标准无保留意见、难以达到财务舞弊的目的时，被审计单位会倾向于更换会计师事务所。

　　三、会计师事务所变更与审计意见

　　改善的关系探究

　　(一)变更会计师事务所的缘由

　　企业的内部控制活动包括销售与收款、采购与付款、生产与存货、投资与筹资等内容。每一项活动中的内控漏洞都可能导致企业健康发展受到威胁，从而导致企业被出具非标意见。此时，企业应当加强内控制度的完善并填补非标事项中指明的内控缺陷。当非标事项段指出的缺陷难以在一个报告期内完善或企业已经没有能力改善自身状况时，被审计单位面临下个报告期仍被出具非标意见的可能，其将寻找其他能够改善审计意见的方法。其中，变更会计师事务所是许多难以改善自身经营及内控状况的公司尝试的“捷径”。 [5]

　　根据耿建新和杨鹤在2001年的研究可知，与未被出具过非标审计意见的被审计单位相比，被出具过非标审计意见的被审计单位更有可能更换会计师事务所;在更换了会计师事务所的被审计单位中，大部分被出具了标准无保留意见。由此可见，追求审计意见改善是变更会计师事务所的重要动因之一。会计师事务所变更可能带来企业所期望的审计意见改善的结果。

　　推荐阅读：《河北审计》坚持为社会主义服务的方向，坚持以马克思列宁主义、毛泽东思想和邓小平理论为指导，贯彻“百花齐放、百家争鸣”和“古为今用、洋为中用”的方针，坚持实事求是、理论与实际相结合的严谨学风。

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