秦皇岛金海粮油有限公司增值税纳税筹划

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摘要：摘要：随着生产规模和销售收入的不断增长，秦皇岛市金海粮油有限公司面临着越来越多的发展问题，增值税税负水平也随之增长，公司需要设计并建立适合企业发展的纳税筹划方案。本文研究了秦皇岛市金海粮油有限公司在不违反国家法律、法规的前提下，应用增值税

　　摘要：随着生产规模和销售收入的不断增长，秦皇岛市金海粮油有限公司面临着越来越多的发展问题，增值税税负水平也随之增长，公司需要设计并建立适合企业发展的纳税筹划方案。本文研究了秦皇岛市金海粮油有限公司在不违反国家法律、法规的前提下，应用增值税纳税筹划技术对涉税事项预先进行设计和运筹，使企业的增值税税收负担最优，以实现企业价值的最大化。

　　关键词：纳税筹划 增值税　

　　秦皇岛金海粮油有限公司一、税率差异技术在采购业务中的运用金海粮油公司为增值税一般纳税人企业，近年来的采购业务都是从各种类型企业购进，不涉及农产品收购发票，在采购企业里存在小规模纳税人企业，由于小规模纳税人不能开出增值税专用发票，但是可以申请到税务机关代开抵扣率为3%的专用发票，如果取得的是小规模纳税人自己开具的普通发票，不能进行抵扣，这就决定企业在选择采购对象时，必然要考虑到以上税收差异。

　　增值税一般纳税人从小规模纳税人处采购的货物不能抵扣或只能抵扣3%，为避免因不能取得专用发票而产生的损失，必然要求小规模纳税人在价格上给予一定程度优惠，多大的优惠幅度才可以弥补以上产生的损失呢?这就存在价格上的临界点，这一临界点通过公式计算如下：假设金海粮油公司准备购进一批物资，预计该产品不含税销售额为S，从某一般纳税人处购进该物资含税价格为X，从小规模纳税人处购进该物资含税价格为Y，为使得两者扣除有关税收负担后的利润相同，有以下等式：[S-X1+增值税率-(S-X增值税率)×增值税率×(城市维护建设税税率+教育费附加征收率)]×(1-25%)=[S-Y1+征收率-(S×增值税率-Y1+征收率×征收率)×(城市维护建设税税率+教育费附加征收率)]×(1-25%)当城市维护建设税税率为7%，教育费附加征收率为3%时，有：X1+增值税率-(X1+增值税率×增 值 税 率×10%)=Y1+征收率-Y1+征收率×征收率×10%金海粮油公司主要采购原料为大豆，增值税率为13%，则有：Y =(1+3%)×(1-13%×10%)(1+13%)×(1-13%×10%)×X=X×90.24%即当小规模纳税人的购进价格相对于一般纳税人的购进价格优惠幅度为90.24%时，无论是从小规模纳税人处采购物资还是从一般纳税人处采购物资，取得的收益是相等的。如果从小规模纳税人处采购不能取得增值税专用发票则有：Y= X×1-13%×10%1+13%= X×87.35%即当从小规模纳税人处取得增值税专用发票时价格优惠临界点为90.24%，不能取得增值税专用发票时价格优惠临界点为87.35%。

　　二、分割技术在运输业务中的运用金海粮油有限公司有一批运输车辆，为购买本公司产品的客户送货使用，并按市场价格收取运费，按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》规定，这属于混合销售行为，因此，金海粮油公司自有车辆收取的运费应该并入产品价款中一并缴纳增值税，而车辆的维修保养费、运输途中发生的燃料费、过路费等，如能取得增值税专用发票，则可以抵扣进项税额。如果采用纳税筹划中的分割技术，将运输业务成立运输子公司，子公司的收入成本进行单独核算，就可以改变运费收入的性质，使金海粮油公司仅以货物价款部分按13%税率缴纳增值税，运输公司取得的运费收入就不需缴纳增值税，而是按3%税率缴纳营业税，但取得的增值税专用发票不能抵扣。

　　假设金海粮油公司运费价格中的可扣税物耗的比率为h，则增值税抵扣率就是h×17%;如果金海粮油公司外购运输劳务的话，在运费扣税时按现行政策可以抵扣7%，同时这笔运费在收取方需按规定缴纳3%的营业税，收支双方一缴一抵后，运费总算起来的抵扣率是4%(7%-3%)。令二者相等就可以算出h的值：h×17%=4%则有h=23.53%这表明，在运费结构中可抵扣的物耗比率达到23.53时，实际进行税额抵扣率达4%。

　　据测算，金海粮油公司自有车辆运费价格中的可扣税物耗的比率为15%，因金海粮油公司用自营车辆送货的客户路途较近，远途送货都采用其他运输方式，因此车辆的维护保养费用较低，物耗较少。因此，考虑将自营车辆“独立出来”成立运输子公司。

　　金海粮油公司2011年全年自有车辆运费为400万元，则这笔运费价格中包含的物耗=4　000　000×15%=600　000(元)，可抵扣进项税额=600　000×17%=102　000(元)如果将自营车辆独立出来，成立一个运输子公司，金海粮油公司可以从子公司取得运费发票并可以抵扣7%的进项税额=4　000　000×7%=280　000(元)，同时，子公司还需缴纳营业税=4　000　000×3% =120000(元)，总体来看，一缴一抵后实际抵扣160　000(元)两种方案相比可发现将自有车辆独立出来成立运输子公司可以为金海粮油公司节省58000元　　三、延期纳税技术在纳税申报中的运用按《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，纳税人以一个月或者一个季度为一个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税。增值税的纳税申报期限由原来的10天更改为15天，是为了方便纳税人进行纳税申报，同时也增加了纳税筹划的可能性。

　　金海粮油公司可以运用延期纳税技术，在申报期限之内尽量推迟申报纳税时间，可以将税款的时间价值加以充分利用，在税款数额较大时，效果尤其明显。

　　金海粮油公司的办税人员一般在每月5日之前申报缴纳增值税。

　　如果可以改为在每月15号申报纳税，则可以将公司的这部分现金流量多保留10天，即在5日-15日之间，公司可以无偿使用这部分流动资金，增加企业的资金周转水平，最低也可获得相当于银行活期存款利息的收益。但在申报期限的最后一天申报纳税，同时增添了如果因网络或银行扣款等原因造成申报失败而导致延期申报的风险，在实施此筹划方法时一定要保证准期申报。

　　金海粮油公司2011年共缴纳增值税万元，以2010年平均活期利率计算，每月增值税在5日-15日之间可得十天的活期利息，全年可多获得利息合计为：35　080　000×0.5%×10×12/365=57　665.75(元)

　　参考文献：

　　[1]记金标.税收筹划[M].北京：中国人民大学出版社，2011：30--35.

　　[2]文鹿丽.王龙康.浅谈新税法下企业所得税纳税筹划方法[J].渤海大学学报(哲学社会科学版)，2009：35--41.

　　[3]郭卫红.浅议纳税筹划在企业财务管理中的应用[J].中国商界，2010，(11)：15--18.

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